Расходы на участие в выставках, не относящиеся к рекламным

Кроме перечисленных расходов у организации могут возникнуть сопутствующие расходы, такие, как заработная плата сотрудникам, привлекаемым для участия в выставках, единый социальный налог на эти выплаты, командировочные расходы и др.

Для определения налоговой базы по прибыли эти расходы не будут признаваться рекламными. Они будут учитываться в других статьях затрат в соответствии с установленным гл.25 НК РФ порядком.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, возможно признание данных расходов рекламными при следующих обстоятельствах.

В снабженческих, торговых, сбытовых и других организациях, в которых не применяются счета учета затрат 20, 23, 26, расходы на оплату труда сотрудникам, участвующим в выставках, на командировки и другие подобные расходы будут учитываться по дебету счета 44 независимо от отнесения их к той или иной категории формирования затрат.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, применяют счета 20, 23, 26. Но если эти расходы обособлены (отделены от прочих) и можно, ссылаясь на правильно оформленные документы, доказать, что эти расходы относятся к рекламным мероприятиям (в данном случае участию в выставках), то, по нашему мнению, можно использовать счет 44. Данные суммы, на наш взгляд, будут косвенными расходами на рекламу и должны формировать налоговую базу по налогу на рекламу.

Следует обратить внимание на один момент. Когда собственные работники, привлеченные для участия в выставке, осуществляют задание в пределах своих основных функций или вместо них в свое рабочее время, оплата труда таких работников должна осуществляться в обычном порядке как за выполнение трудовых обязанностей.

Если же работник привлекается к работе в выходные или праздничные дни или сверх установленных для него норм рабочего времени, то оплата должна производиться не менее чем в двойном размере (за выходные и праздничные дни) или должен предоставляться дополнительный выходной день (ст.153 Трудового кодекса Российской Федерации), либо выплачиваться сверхурочные (работа сверх норм рабочего времени) (ст.152 Трудового кодекса Российской Федерации).

Нередко ошибочно относят к рекламным расходам затраты на изготовление или приобретение сувенирной продукции для передачи ее конкретным клиентам. В Законе «О рекламе» четко указано, на кого должна быть направлена рекламная информация, — на неопределенный круг лиц. Согласно этому затраты организации-производителя на передачу продукции собственного производства в качестве сувенира заказчиками при переговорах на выставках не являются рекламными расходами (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 12.05.

2003 N 26-12/25950). Значит, они не будут включаться в налоговую базу по рекламе и уменьшать налог на прибыль (пп.16 ст.270 НК РФ). Кроме того, не будут признаваться рекламными и расходы на сувениры, распространяемые на выставках, ярмарках неопределенному кругу лиц, если они не являются носителями рекламной информации (например, отсутствует логотип организации) (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.07.2003 N 26-12/39492).

Часто организации направляют своих работников на ту или иную выставку для сбора необходимой информации, налаживания деловых связей и контактов. Если при этом сама организация участия в выставке не принимает, а ее расходы ограничены стоимостью входного билета и, возможно, командировочными работника, то, по нашему мнению, данные расходы нельзя классифицировать как расходы на рекламу.

приказ руководителя, отчет сотрудника, командировочное удостоверение, входной билет на выставку (желательно в виде бланка строгой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н), прочие документы, подтверждающие командировочные расходы, — билеты, счет за проживание. Приказ руководителя и отчет сотрудника должны указывать на производственную направленность и необходимость посещения выставки.

Предлагаем ознакомиться  Какие есть основания для отсрочки от службы в армии

в момент выдачи денег под отчет — Д-т 71, К-т 50 — 6000 руб.;

в момент предъявления авансового отчета — Д-т 26, К-т 71 — 4511 руб. 19 коп. (2600 640 1500 — 228 руб. 81 коп.) — отражены расходы согласно предъявленным документам;

Д-т 19, К-т 71 — 228 руб. 81 коп. — отражен НДС, указанный в счете гостиницы;

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

Д-т 50, К-т 71 — 1260 руб. — возвращена неизрасходованная сумма аванса.

Если организация оплачивает расходы по участию в выставке в качестве предоплаты, нужно иметь в виду, что предоплата (аванс) не признается в качестве расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п.3 ПБУ 10/99, пп.2 п.7 ст.272 НК РФ). Если организация оплатила аренду стенда за полмесяца до проведения выставки, эти расходы будут приниматься в бухгалтерском и налоговом учете на момент закрытия выставки и подписания акта выполненных работ.

Д-т 97, К-т 60 — 10 000 руб. — расходы за участие в выставке отнесены на расходы будущих периодов;

Д-т 19, К-т 60 — 1800 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком.

В бухгалтерском учете организации предназначенные для продажи товары учитываются на счете 41 «Товары» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае при передаче товаров для использования в качестве выставочных образцов эти товары в дальнейшем еще могут быть проданы, в связи с чем они продолжают учитываться в качестве товаров, предназначенных для перепродажи. Следовательно, передача на выставку образцов отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41, либо в аналитическом учете.

Так, например, передача со склада на выставку может быть отражена по дебету счета 41-5 «Товары на выставке» и кредиту счета 41-1 «Товары на складе».

По окончании выставки и передаче образцов на склад в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 41-1 в корреспонденции с кредитом счета 41-5.

В бухгалтерском учете товары учитываются по фактической себестоимости, которая в дальнейшем не изменяется, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п. п. 5, 12 ПБУ 5/01).

Документальное оформление перемещения выставочных образцов

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке.

— приказ руководителя о выделении образцов товаров для проведения выставки (Пункт 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;

первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» – отдел, который будет заниматься организацией участия в выставке;

вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет отдел, занимающийся организацией выставки, а получателем — склад;

Товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества, кроме того, товар может прийти в негодность по причине боя или поломки.

В данной ситуации следует говорить о ненормируемых товарных потерях.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любой факт хозяйственной деятельности организации отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Предлагаем ознакомиться  Как определить вертикальную и горизонтальную подсудность дела о взыскании алиментов

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, что следует из ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вместе с тем разработка и утверждение самостоятельных форм первичных учетных документов — дело довольно трудоемкое, поэтому организации для отражения своих фактов хозяйственной жизни, как правило, используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России.

— акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);

— акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).

Как следует из Указаний по применению и заполнению акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию.

Учет расходов организаций, принимающих участие в выставках

Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.

В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможности его дальнейшего использования — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Подписанный всеми членами комиссии акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий — вручается материально ответственному лицу.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется акт N ТОРГ-16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.

Составляется он, также как и акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.

В акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

Учет расходов при заключении посреднических договоров

Организация, решившая принять участие в выставке, может воспользоваться услугами посредника. Согласно ГК РФ посреднические договоры могут заключаться в виде агентских договоров (гл.52 ГК РФ), договоров комиссии (гл.51 ГК РФ), договоров поручения (гл.49 ГК РФ). В качестве примера возьмем договор комиссии. Согласно ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) заключить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер представляет комитенту (не реже чем один раз в месяц) отчет. Комитент оплачивает комиссионеру вознаграждение и возмещает расходы по выполнению поручения.

Комитент в соответствии с договором комиссии берет расходы на себя. Учет рекламных расходов у него ведется так же, как и у организации, работающей самостоятельно и не привлекающей посредника. Единственное отличие — для проведения бухгалтерских операций, составления отчетности необходимы вовремя предоставленный отчет комиссионера, а также первичная документация (копии счетов-фактур, отчет комиссионера об оказанных услугах на имя комитента).

Комиссионер не учитывает денежные средства, поступающие от покупателей в рамках исполнения договора комиссии, как собственную выручку и расходы, осуществляемые за счет комитента как собственные расходы. Для бухгалтерского учета расчетов с комитентом лучше всего использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа комиссионного товара, оказание услуг, выполнение работ по поручению комитента будут учитываться на специальном субсчете счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом». Расходы по договору комиссии, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предлагаем ознакомиться  Крупное хищение до какой суммы

Учет расходов организаций, принимающих участие в выставках

При выплате сумм комиссионером поставщику будет сделана запись: Д-т 60, К-т 51, а кредитоваться счет 60 будет с дебетом счета 76 — на сумму оплаченных по поручению комитента и за его счет услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Пример. Организация-комиссионер согласно договору должна оплатить участие комитента в выставке. Для этого комиссионер перечислил организатору выставки аванс за аренду стенда в размере 5000 руб., в том числе НДС 762 руб. 71 коп. После этого комитенту был представлен отчет, на основании которого тот возместил комиссионеру понесенные расходы, а также оплатил вознаграждение в размере 500 руб., в том числе НДС 76 руб. 27 коп.

Д-т 60, К-т 51 — 5000 руб. — комиссионером перечислена предоплата за аренду стенда;

Д-т 51, К-т 76 — 5000 руб. — поступила на расчетный счет от комитента сумма для возмещения расходов комиссионера;

Д-т 76, К-т 60 — 5000 руб. — предоплата организатору выставки зачтена в счет расчетов с комитентом;

Д-т 51, К-т 62 — 500 руб. — комитент оплатил комиссионное вознаграждение;

Д-т 62, К-т 90, субсчет «Выручка» — 500 руб. — учтена выручка по договору комиссии;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68 — 76 руб. 27 коп. — учтена сумма НДС с выручки.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, расходы на участие в выставках, так как рекламные расходы поименованы в пп.20 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ как одни из составляющих закрытый список расходов.

Учет расходов организаций, принимающих участие в выставках

М.Веселова

ООО «Консауд»

Списание выставочных образцов

Если выставочный образец товара полностью потерял свои потребительские качества, или товар пришел в негодность по причине боя или поломки, то в этом случае товар следует списать.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, фактическая себестоимость испорченных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расходы в виде уценки товара, потерявшего свои первоначальные качества при экспонировании в витринах, торговых залах, относятся к расходам на рекламу. Данные расходы не нормируются и в полной сумме признаются в месяце проведения уценки в качестве издержек обращения (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272, абз. 3 ст. 320 Налогового кодекса РФ).

В п. 3 ст. 170 НК РФ четко перечислены ситуации, в которых налогоплательщик обязан восстанавливать суммы «входного» НДС, которые ранее правомерно были заявлены им к вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

В этом перечне не упоминается такое основание для восстановления НДС, как списание испорченных товаров.